Освіта в кредит
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАКАЗ
N 200 від 13.06.2000
м.Київ
Оголошую постанову Кабінету Міністрів України від 27 травня 2000 р. N 844 "Про затвердження Порядку надання молодим громадянам пільгових довгострокових кредитів для здобуття освіти у вищих навчальних закладах за різними формами навчання незалежно від форм власності".
На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 27 травня 2000 р. N 844 ( 844-2000-п ) "Про затвердження Порядку надання молодим громадянам пільгових довгострокових кредитів для здобуття освіти у вищих навчальних закладах за різними формами навчання незалежно від форм власності" Н А К А З У Ю:
1. Встановити за погодженням з Міністерством фінансів на 2000/01 навчальний рік розмір кредиту 2500 грн., виходячи з вартості навчання студента за денною формою навчання (за винятком стипендії) у державному вищому навчальному закладі III-IV рівнів акредитації.
2. Встановити:
2.1. Загальну кількість квот для одержувачів кредиту на навчання за денною формою у 2000/01 навчальному році, в т.ч. для центральних органів виконавчої влади, у підпорядкуванні яких є державні вищі навчальні заклади III-IV рівнів акредитації та акредитованих вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації інших форм власності, крім комунальної (додаток 1)*, вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації, підпорядкованих Міністерству освіти і науки (додаток 2)*.
2.2. Розподіл кількості квот між спеціальностями підготовки здійснюється вченою радою (ректоратом) вищого навчального закладу.
3. Затвердити форму направлення одержувача кредиту на навчання до вищого навчального закладу (додаток 3).
Направлення дає право вступу до вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації понад квоти, встановлені пунктом 2.1. цього наказу. В такому випадку фінансування кредиту здійснюється за рахунок коштів відповідних місцевих бюджетів.
4. Затвердити форму угоди між одержувачем кредиту, вищим навчальним закладом III-IV рівнів акредитації та уповноваженим банком (додаток 4).
5. Ректорам державних вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації, інших форм власності, крім комунальних щорічно до 20 серпня передавати один примірник угоди, зазначеної в пункті 5 цього наказу, Міністерству освіти і науки.
6. Департаменту економіки і соціального розвитку (Куліков П.М.) за погодженням з Департаментом вищої освіти (Дмитриченко М.Д.) до 1 липня 2000 року укласти з центральними органами виконавчої влади, у підпорядкуванні яких є державні навчальні заклади III-IV рівнів акредитації, керівниками вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації інших форм власності, крім комунальних, угоди стосовно перерахування їм коштів у межах визначеної для них квоти.
7. Департаменту економіки і соціального розвитку (Куліков П.М.), управлінню бухгалтерського обліку і звітності (Бабуріна В.І.) забезпечити перерахування коштів, передбачених для надання кредиту, у відповідності до укладених угод за кодом КФК 070802, КЕВК 1170 "Дослідження і розробки, державні програми", який передбачений державним розписом.
8. Зобов'язати керівників вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації, крім комунальних, подавати звітність по отриманню кредитів Міністерству освіти і науки при складанні бухгалтерського звіту по фінансово-господарській діяльності навчального закладу.
9. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника міністра освіти і науки Богомолова А.Г.
Міністр В.Кремень
______________________
Пільгові кредити для здобуття освіти: оформлення та облік
Пільгові кредити для здобуття освіти: оформлення та облік
Відповідно до Закону України «Про вищу освіту в Україні» від 17.01.2002 р. № 2984-III, зі змінами та доповненнями, одним із принципів, на яких ґрунтується державна політика у сфері освіти, є принцип доступності та конкурсності отримання вищої освіти кожним громадянином України. А надання цільових та пільгових державних кредитів особам для здобуття вищої освіти – це один зі шляхів реалізації державної політики у сфері вищої освіти. Можливість отримання молодими громадянами України за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів пільгових довгострокових кредитів для здобуття освіти у вищих навчальних закладах (далі – вуз) за різними формами навчання, незалежно від форм власності навчального закладу, діючого на території України, передбачено статтею 11 Закону України «Про сприяння соціальному становленню та розвитку молоді в Україні» від 05.02.93 р. № 2998-XII, зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2998).
Такі кошти передбачаються залежно від форми власності вузу у відповідних бюджетах (державному, бюджеті АРК, інших місцевих бюджетах) окремим рядком і надаються в порядку, встановленому постановою КМУ «Про затвердження Порядку надання цільових пільгових кредитів для здобуття вищої освіти» від 16.06.2003 р. № 916 (далі – Порядок № 916).
Хто може бути одержувачем кредиту?
Відповідно до Порядку № 916 цільовий пільговий державний кредит для здобуття вищої освіти за денною, вечірньою або заочною формою навчання у вузах незалежно від форми власності (далі – кредит) можуть отримати молоді громадяни України, які успішно склали вступні іспити або навчаються на будь-якому курсі вузу. Молодими громадянами України відповідно до ст. 1 Закону № 2998 є громадяни України віком від 14 до 35 років.
Кредит для здобуття вищої освіти у вузі будь-якої форми власності за денною, вечірньою або заочною формою навчання можуть отримати молоді громадяни України віком від 14 до 35 років, які успішно склали вступні іспити або навчаються на будь-якому курсі вузу
Ким визначається та затверджується розмір кредиту
Кредит надається тільки один раз на навчання за однією і тією ж самою спеціальністю для здобуття освітньо-кваліфікаційного рівня молодшого спеціаліста, бакалавра, спеціаліста, магістра у вузі, що функціонує на території України.
Що стосується розміру кредиту, то він визначається щороку до 1 квітня виходячи з вартості навчання (крім стипендії) залежно від форми навчання. Затверджується розмір кредиту залежно від форми власності вузу (табл. 1):
Таблиця 1
Форма власності вузу
Ким визначається розмір кредиту
Ким затверджується розмір кредиту
Джерело кредитування
Державна
Вузом самостійно
Центральним органом виконавчої влади, у підпорядкуванні якого перебуває вуз
Державний бюджет України*, місцеві бюджети
Власність АР Крим
Міністерство освіти АР Крим
Міністерство освіти АР Крим
Бюджет АР Крим
Комунальна
Управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій
Управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій
Місцеві бюджети
Приватна
Вузом самостійно
Міністерством освіти і науки України
Державний бюджет України, місцеві бюджети
* Відповідно до ст. 30 Закону України «Про Державний бюджет України на 2004 рік» від 27.11.2003 р. № 1344-IV за державною програмою надання молодим громадянам пільгових довгострокових кредитів для здобуття вищої освіти передбачено бюджетні призначення в сумі 13500 тис. грн.
Порядок розподілу бюджетних призначень для надання кредиту
Відповідно до бюджетних призначень, передбачених для надання кредитів, законом про Державний бюджет України і місцевими бюджетами на поточний рік Міністерство освіти і науки (далі – МОН) до 1 червня поточного року розподіляє бюджетні призначення, встановлені йому в Державному бюджеті України, для:
– центральних органів виконавчої влади, в підпорядкуванні яких перебувають вузи державної форми власності;
– вузів державної форми власності, що перебувають у підпорядкуванні МОН;
- акредитованих вузів приватної форми власності (Акредитація вузів, вищих професійних училищ незалежно від форми власності та підпорядкованості, які здійснюють підготовку (перепідготовку) фахівців за певними спеціальностями певних освітньо-кваліфікаційних рівнів на підставі ліцензії МОН, провадиться відповідно до Положення про акредитацію вищих навчальних закладів та спеціальностей у вищих навчальних закладах і вищих професійних училищах, затвердженого постановою КМУ від 09.08.2001 р. № 978.)
При цьому розподіл провадиться виходячи з:
1) обсягів державного замовлення;
2) потреби в підготовці фахівців гостродефіцитних спеціальностей;
3) кількості одержувачів кредиту.
Після розподілу бюджетних призначень МОН до 1 липня поточного року укладає відповідні договори щодо передачі повноважень на надання кредитів з центральними органами виконавчої влади, в підпорядкуванні яких перебувають вузи державної форми власності, а потім надає Мінфіну дані для внесення в установленому порядку змін до розпису Державного бюджету України.
МОН, інші органи виконавчої влади, які отримали бюджетні асигнування на надання кредиту відповідно до змін, внесених до розпису держбюджету, розподіляють отримані суми між підпорядкованими вузами і доводять до них довідки про внесення змін до кошторису. Зміни до кошторису вносяться відповідно до вимог Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затверджених постановою КМУ від 28.02.2002 р. № 228 (далі – постанова № 228).
Якщо бюджетні асигнування на надання кредитів у поточному навчальному році, виділені вузу державної форми власності, використано не повністю, то МОН, інші центральні органи виконавчої влади, в підпорядкуванні яких перебувають такі вузи, до 1 жовтня поточного року можуть перерозподіляти бюджетні асигнування для надання кредиту між іншими вузами. Перерозподіл бюджетних асигнувань провадиться шляхом внесення змін до кошторисів вузів у порядку, передбаченому постановою № 228.
Установлені в місцевих бюджетах бюджетні призначення для надання кредитів за направленнями у вузи державної та комунальної форми власності, приватні вузи, вузи, що перебувають у власності АР Крим, розподіляються управліннями освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, Міністерством освіти АР Крим.
Після того як вузам буде доведено розмір бюджетних асигнувань на надання кредиту, вносяться зміни до розпису бюджетів і до кошторису вузів – одержувачів бюджетних асигнувань на надання кредиту в порядку, встановленому постановою № 228.
У межах бюджетних асигнувань на надання кредиту Міністерство освіти АР Крим, управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій видають одержувачам кредиту направлення на здобуття вищої освіти у вузі державної та приватної форми власності за формою, затвердженою наказом МОН «Про затвердження форм направлення на здобуття вищої освіти за цільовим пільговим державним кредитом та угоди про надання цільового пільгового державного кредиту для здобуття вищої освіти» від 31.07.2003 р. № 508 (далі – наказ № 508).
Абітурієнти, які мають направлення на здобуття вищої освіти за рахунок кредиту, що надається з коштів місцевих бюджетів, зараховуються до вузів державної та приватної форм власності додатково до числа одержувачів кредиту за рахунок коштів держбюджету
Направлення видається на підставі:
– довідки вузу про успішне складання вступних іспитів або про успішне навчання одержувача кредиту (за результатами попереднього семестрового контролю);
– письмової заяви одержувача кредиту.
Направлення видається протягом трьох робочих днів від дня звернення одержувача кредиту.
У бухгалтерії установи, що видає направлення, бланки направлення на навчання за рахунок кредиту обліковуються на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті» та підлягають обліку як бланки суворої звітності.
При видачі направлення враховується успішність навчання претендента на отримання кредиту, здібність до засвоєння знань, участь в олімпіадах, конкурсах тощо.
При однакових результатах вступних іспитів серед абітурієнтів, які претендують на здобуття вищої освіти за рахунок кредиту, перевага надається абітурієнтам із числа:
– дітей-сиріт;
– дітей, позбавлених батьківської опіки;
– інвалідів І та II груп;
– дітей із малозабезпечених і багатодітних сімей.
За результатами вступних іспитів приймальна комісія вузу приймає щодо кожного одержувача кредиту рішення про зарахування абітурієнта до вузу з оплатою його навчання за рахунок кредиту. Зазначене рішення затверджується керівником вузу.
У десятиденний термін після підписання наказу про зарахування абітурієнтів з оплатою навчання за рахунок кредиту вузи надають інформацію про їх зарахування центральним органам виконавчої влади, у підпорядкуванні яких перебувають вузи.
Абітурієнти, які мають направлення на здобуття вищої освіти за рахунок кредиту, що надається з коштів місцевих бюджетів, та успішно склали вступні іспити, зараховуються до вузів державної та приватної форм власності додатково до числа одержувачів кредиту за рахунок коштів державного бюджету.
Приймальна комісія вузу має повідомити орган, що видав направлення на навчання за рахунок кредиту, про результати зарахування абітурієнтів цієї категорії та повернути направлення на навчання за рахунок кредиту абітурієнтів, які не склали вступні іспити або не зараховані до вузу, не пізніше 10 днів з моменту підписання наказу про зарахування.
Орган, що видав направлення на навчання за рахунок кредиту, має право надавати невикористані кредити студентам вузів незалежно від курсу навчання.
Укладення договору про надання кредиту
Кредит надається на підставі договору (форму якого затверджено наказом № 508) між його одержувачем та керівником вузу у трьох примірниках – по одному для кожної зі сторін, що його уклали, а третій примірник договору передається органу, що контролює використання коштів для надання кредиту (МОН, іншому центральному органу виконавчої влади, у підпорядкуванні якого перебуває вуз, Міністерству освіти АР Крим, управлінням освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій) залежно від того, ким було затверджено розмір кредиту і ким було видано направлення на навчання за рахунок кредиту.
Якщо одержувач кредиту є неповнолітнім, договір укладається його батьками чи особами, котрі їх замінюють. Після досягнення повноліття одержувач кредиту переукладає договір з вузом.
Для укладення договору одержувач кредиту (а якщо він є неповнолітнім, його батьки чи особи, котрі їх замінюють) подає до вузу:
– паспорт;
– довідку про присвоєння ідентифікаційного номера платника податків.
У разі відрахування студент, який навчався у вузі за рахунок кредиту, втрачає право на кредит. При цьому вуз має повідомити Міністерство освіти АР Крим, управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій про відрахування студента і повернути невикористані кошти, перераховані на його навчання.
У разі відрахування студента, який навчався за рахунок кредиту, вуз протягом 10 днів оголошує конкурс на отримання кредиту серед студентів, які навчаються на платній основі. Рішення про надання такого кредиту приймається вченою радою вузу.
Студенти, які перебувають в академічній відпустці, мають право продовжити термін дії договору про надання кредиту після повернення з академічної відпустки.
Повернення кредиту
Одержувач кредиту повинен повернути суму кредиту з виплатою 3 % річних протягом 15 років, починаючи з 12-го місяця після закінчення навчання у вузі, а в разі відрахування одержувача кредиту з вузу – починаючи з третього місяця після відрахування. Щороку підлягає виплаті 1/15 частина загальної суми отриманого кредиту і процентів за користування ним.
Повернення кредиту і процентів за користування ним одержувач кредиту на навчання за рахунок Державного бюджету України здійснює через вуз – шляхом внесення грошових коштів або до каси вузу, або на його реєстраційний рахунок. Потім вуз перераховує ці суми на рахунки МОН, інших центральних органів виконавчої влади, у підпорядкуванні яких перебуває вуз, із подальшим їх перерахуванням до Державного бюджету України.
Одержувач кредиту на навчання з бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів повертає кредит і проценти за користування ним до каси або на реєстраційний рахунок вузу, що перебуває у власності АР Крим або в комунальній власності. Отримані вузом кошти перераховуються на рахунки Міністерства освіти АР Крим, управлінь освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій із подальшим зарахуванням цих коштів до бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів.
Одержувач кредиту на навчання з бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів у вузах державної та приватної форм власності за направленням повертає кредит і проценти за користування ним на рахунки Міністерства освіти АР Крим, управлінь освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій із подальшим зарахуванням коштів до бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів.
Одержувач кредиту може повернути його раніше встановленого в договорі терміну.
У той же час постановою № 916 передбачено випадки, коли термін погашення кредиту може бути продовжено. Так, термін повернення кредиту продовжується на період:
– строкової військової служби одержувача кредиту;
– перебування у відпустці по догляду за дитиною до трьох років.
Кредит і проценти за користування кредитом не повертаються у випадку:
– смерті одержувача кредиту на момент виплати;
– установлення одержувачу кредиту інвалідності 1-ї групи на момент виплати;
– якщо одержувач кредиту після закінчення вузу відпрацював за спеціальністю не менше 5 років у державній або комунальній установі в сільській місцевості, що підтверджується щороку на момент повернення кредиту і процентів довідкою з місця роботи.
Бухгалтерський облік
Відповідно до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. № 61, а також Порядку відображення в бухгалтерському обліку пільгових кредитів для здобуття освіти, викладеного в листі Державного казначейства України від 02.02.2004 р. № 07-04/205-905, у бухгалтерському обліку отримання асигнувань із бюджету для надання пільгових державних кредитів вищими навчальними закладами, видача кредитів студентам, а також погашення виданих кредитів відображаються записами, наведеними в табл. 2.
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Дебет рахунка
Кредит рахунка
1
2
3
4
1
Отримано асигнування з державного і/або місцевих бюджетів для надання пільгових державних кредитів
321
701, 702
2
Отримано кошти до каси навчального закладу для видачі кредиту
301
321
3
Видано кредити студентам вузу
801, 802
301
Одночасно відображено заборгованість студентів щодо отриманих кредитів
611
501
4
Відстрочено термін погашення отриманого студентом кредиту
501
502
5
Нараховано плату за навчання студентів у вузі
364
711
6
Внесено студентами кошти до каси за навчання у вузі
301
364
7
Зараховано на спеціальний реєстраційний рахунок кошти, внесені студентами за навчання до каси вузу
323
301
8
Здійснено витрати за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги з навчання студентів
811
675
9
Оплачено витрати, проведені за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги з навчання студентів
675
323
10
Погашено використаний кредит його одержувачем
301, 321
611
11
Перераховано вузом кошти*, повернені одержувачем кредиту
501, 502
321
* Вузи, які отримали кошти від одержувача кредиту в рахунок погашення кредиту, протягом трьох робочих днів зараховують їх на відповідні рахунки МОН, інших органів виконавчої влади, з бюджету яких надавався кредит для отримання вищої освіти.
Міністерство освіти АР Крим, управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, які отримали кошти, повернені одержувачем кредиту, протягом трьох робочих днів зараховують їх відповідно до бюджету АР Крим і місцевих бюджетів.
Заборгованість за кредитами, виданими студентам, що значиться в обліку навчального закладу на рахунках 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими позиками», 501 «Довгострокові кредити банків», відображається у формі № 1 «Баланс»:
– у річній – в активі Балансу в рядку 180 «Розрахунки за окремими програмами» і в пасиві Балансу у рядку 410 «Розрахунки за окремими програмами»;
– у квартальній – в активі Балансу в рядку 200 «Розрахунки за окремими програмами» і в пасиві Балансу в рядку 440 «Розрахунки за окремими програмами».
Ця заборгованість обліковується окремо і не пов’язана з витратами навчального закладу на його утримання.
Крім цього, заборгованість за наданими пільговими довгостроковими кредитами відображається у Звіті про заборгованість бюджетних установ за окремими програмами:
– у річних формах № 7д.1, № 7м.1 – у рядку 060 «Кредитування з урахуванням погашення»;
– у квартальних формах № 7кд.1, № 7км.1 – у рядку 060 «Кредитування»;
– у місячних формах № 7мд.1, № 7мм.1 – у рядку 060 «Кредитування».
Сподіваємося, що ця публікація допоможе вам, шановні бухгалтери вузів, розібратися в питаннях, пов’язаних із наданням кредитів студентам вашого вузу, а також у нюансах відображення в бухгалтерському обліку та звітності сум наданих кредитів.
______________________________
Типова процедура оформлення кредиту на освіту
Комерційний банк підходить до питання фінансування навчання індивідуально. Єдине обмеження - вік позичальника, тому фінансисти віддають перевагу батькам або піклувальникам, тобто платоспроможнім фізичним особам, хоча за певних випадків (навчання на вечірньому або заочному відділеннях, у магістратурі або аспірантурі, одержання другої вищої освіти) студент, який досяг повноліття, може самостійно звернутися до банку. При цьому він обовязково повинен мати фіксований і гарантований заробіток, що підтверджується відповідними документами.
Перший етап - визначити, на який термін та яка сума вам потрібна.
Потім підготуйте такі документи:
- паспорт;
- копія довідки про присвоєння ідентифікаційного коду;
- довідка з місця роботи про доходи за останні півроку;
- документ, що засвідчує зарахування на контрактну форму навчання;
- документ, що є підставою для здійснення оплати (квитанція, рахунок);
- завірений нотаріально договір застави майнових прав (якщо цього вимагає банк).
Звичайно, професія, яку ви вибрали до душі або за здібностями, є переважаючим фактором при виборі навчального закладу. Проте дуже важливим виявляється і такий пункт запропонованого вам контракту, як вартість навчання. Тому відразу співвіднесіть свої можливості і потреби, враховуючи, що максимальна сума банківського кредиту на навчання становить 10 000 грн, а термін надання такого кредиту коливається від одного до 5 років.
Важливим є умови оплати навчання. Багато вузів згодні одержувати від вас гроші щомісяця, деякі тільки посеместрово. За власним досвідом зауважимо, що легше оплачувати навчання один-два рази на рік, оскільки щомісячна плата плюс щомісячне погашення кредиту і відсотків по ньому можуть видатися важким фінансовим тягарем для вас. Надається такий кредит або відразу на всю вартість навчання, або частинами відповідно до графіку оплати (як кажуть фінансисти, траншами). Погашаються кредит і відсотки щомісячно (особливу увагу надайте погашенню відсотків - це святая святих даної банківської операції).
Можливо, вуз, в який ви вступили, вже уклав угоду з певним банком, де кредит вам оформлять на пільгових умовах і за беззаставною схемою. Проте не поспішайте та уважно проаналізуйте, чи підходять вам пропоновані умови: право вибору фінансової установи за вами.
_______________________________
Податкова оприлюднила роз'яснення щодо користування правом на одержання податкового кредиту, зокрема, на навчання
09.03.2005 | 18:11 | ДПАУ
Державна податкова адміністрація України на підставі аналізу попередніх підсумків реалізації фізичними особами у 2005 році свого права на одержання податкового кредиту, зокрема, на навчання, та численних запитів, що одержано як від податкових органів, так і платників податків, щодо практичного застосування пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону України від 22.05.03р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон), з метою запобігання неоднозначного тлумачення норм чинного податкового законодавства, доводить затверджений перелік роз’яснень найбільш актуальних питань стосовно застосування фізичними особами у 2005 році права на податковий кредит на навчання.
ПЕРЕЛІК РОЗ’ЯСНЕНЬ
стосовно питань, яки виникають у 2005 році при застосуванні положень пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону України від 22.05.03р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб”
(податковий кредит на навчання)
Питання 1. Договір на навчання укладено між ВУЗом та студентом (дитиною), у документах (квитанціях) про оплату навчання зазначено ПІБ дитини-студента, а за податковим кредитом звертається платник податку – батько цього студента. Згідно з ф. 1ДФ такий студент не одержує доходів у вигляді заробітної плати, тобто не має права самостійно звернутися за податковим кредитом. Чи є у такому випадку у батька право на податковий кредит?
Згідно з підпунктом 5.1.1 п.5.1 ст.5 Закону №889 платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит. Податковий кредит – це сума (вартість) витрат, фактично понесених платником податку – резидентом протягом звітного податкового року, в тому числі у зв’язку з компенсацією вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення (чоловік, дружина, діти).
Щодо реалізації платником податку права на податковий кредит у випадку, коли у якості підтверджуючих документів платник податку пред’являє розрахункові документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в яких зазначено прізвище, ім’я, по батькові, далі – ПІБ не його, а його дитини, з якою укладено договір на навчання, то такі документи повинні прийматися податковими органами, а зазначені у них суми братися до розрахунку податкових зобов’язань, за виключенням випадків, коли такий студент сам протягом року отримував заробітну плату.
Підставою для цього є норми цивільного законодавства, зокрема, Сімейного кодексу України згідно статей 180 та 199 якого батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх (до 18 років) дітей, а якщо повнолітні діти продовжують навчатися, то обов’язок щодо утримання та надання матеріальної допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми двадцяти трьох річного віку.
Відповідно до Цивільного кодексу України права володіння, користування та розпорядження своїм майном, у тому числі грошовими коштами, належать його власникові (ст.317 ЦКУ), а неповнолітні діти за згодою батьків можуть вчиняти деякі правочини (ст.32 ЦКУ), зокрема проводити розрахункові операції щодо укладеного на їх ім’я договору на навчання. Це положення застосовується і до дітей, вік яких обумовлено ст.199 Сімейного кодексу України.
Таким чином, законодавством передбачено, що платник податку має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних платнику податку коштів (в т.ч. заробітної плати). При цьому, як виплаває з наведених вище законодавчих підстав, фактичні витрати на сплату вартості навчання несе платник податку – батько (мати) дитини, яка навчається.
Тобто документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в яких зазначено ПІБ дитини платника податку, є документами, що підтверджують фактично понесені витрати платника податку у зв’язку із сплатою вартості середньої професійної або вищої освіти члена сім’ї першого ступеню споріднення (дитини), та дають право на одержання ним податкового кредиту з передбачених пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону підстав.
При бажанні платника податку використати право на компенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його сім’ї першого ступеня споріднення, за умови, що в квитанції вказано прізвище такого члена його сім’ї, платник податку має підтвердити це копією укладеного договору про навчання та документально підтвердити родинні стосунки (ступінь споріднення) з такою особою.
Питання 2. Договір на навчання укладено між ВУЗом та батьком студента, а квитанції на оплату оформлені на ім’я студента, який не має самостійних джерел доходу. Чи є у такому випадку у батька право на податковий кредит?
Так, оскільки Законом України «Про освіту» встановлено, що за неповнолітніх дітей ( до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їх батьками, але в договорі при цьому обов’язково зазначається ПІБ особи, яка буде безпосередньо навчатися (дитини). Враховуючи наведені вище норми Сімейного та Цивільного кодексів України платник податку – батько може скористатися правом на податковий кредит на навчання своєї дитини, якщо у якості підтверджуючих документів він пред’явить квитанції оплати навчання згідно з укладеним договором, оформлені на ім’я дитини-студента, який не має самостійних джерел доходу.
Питання 3: Платник податку навчається сам та навчає дитину, або коли він навчає 2-х і більше своїх діте. Обмеження, встановлене п.п. 5.3.3. п.5.3 ст.5 Закону щодо неперевищення суми сплачених на навчання коштів понад 510 грн.( у 2004 році) стосується загальної суми, сплаченої платником податку за навчання всіх членів сім’ї першого ступеня споріднення, чи застосовується окремо до кожного з них?
Платник податку має право на включення до свого податкового кредиту суму витрат фактично сплачених за навчання себе та членів своєї сім’ї першого ступеню споріднення ( в т.ч. дітей) за умови, що сума нарахованого податкового кредиту не перевищує суми заробітної плати, одержаної протягом такого звітного року (пп.5.3.3. п.5.3 ст.5 Закону )
Питання 4:. Яку кількість місяців навчання приймати до розрахунку податкового кредиту?
Кількість місяців навчання, які приймаються для розрахунку податкового кредиту, визначається навчальним закладом у договорі, а якщо це не зазначено договором, то платник податку, який реалізовує право на податковий кредит, повинен пред’явити довідку з такого навчального закладу щодо кількості місяців навчання ( тривалість семестрів) у звітному податковому періоді (році).
Питання 5: Якщо платник податку у 2003 році здійснив проплату наперед за кілька років навчання, то чи має він право на податковий кредит за 2004 та наступні роки?
Законом (п.5.3.ст.5) чітко визначено, що платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним за навчання у такому звітному році. Оскільки (виходячи з прикладу) зазначені витрати платник податку поніс у звітному 2003 році, та ним проплачено навчання наступних (а не звітного) років, то він не має права включити їх до податкового кредиту.
Питання 6: Договір на навчання з ВУЗом укладено з платником податку, і умови договору передбачають помісячну оплату навчання у сумі 459 грн. Платник податку з метою реалізації права на податковий кредит пред’являє податковому органу копію 10 квитанцій на оплату навчання за 2004 рік, з яких в 7-ми зазначено безпосередньо ПІБ платника податку, а в 4-х – ПІБ його дружини, яка до того ж носить інше прізвище. При цьому і платник податку і його дружина мали у 2004 році доходи у вигляді заробітної плати. Чи приймаються як підтвердні документи для платника податку, що подав декларацію з метою одержання відшкодування за податковим кредитом, ці 3 квитанції, де платником зазначена дружина?
Згідно з пп.5.3.3 ст.5 Закону до податкового кредиту можна включити лише суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону. При навчанні платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення зазначена сума включається до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором.
Навіть при навчанні обох членів подружжя фактично сплачена сума за навчання включається окремо до податкового кредиту кожного, відповідно до вартості його навчання.
Зазначений у цьому підпункті вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, у якій визначається сума таких витрат.
Тобто у такому випадку, коли чоловік і дружина (або інші члени сім’ї першого ступеню споріднення) працюють та одержують заробітну плату та при цьому сплачують безпосередньо за своє навчання, то вони можуть включити до складу свого податкового кредиту лише суми, сплата яких фактично підтверджена відповідним розрахунковим документом, де зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо особою, яка звертається за податковим кредитом.
Питання 7: Чи має батько (мати) право на податковий кредит за навчання дитини, якщо їх дитина навчається у ВУЗі та паралельно працює і одержує заробітну плату?
Згідно з п.1.16 Закону податковий кредит – це сума (вартість) витрат, понесених платником податку. Оскільки студент працює і одержує заробітну плату, то він є платником податку з доходів фізичних осіб. Виходячи з норм Закону такий працюючий студент має сам подати декларацію з метою одержання податкового кредиту на навчання у межах одержаної ним протягом звітного податкового року (2004 року) заробітної плати. У такому випадку батьки студента, який працює і одержує заробітну плату, не мають права на нарахування податкового кредиту за навчання такої дитини – студента.
Питання 8: У деяких ВУЗах ( навіть з навчанням на бюджетній основі) навчання на військовій кафедрі оплачується окремо від основного навчання. Чи можна включати такі суми до податкового кредиту?
Оскільки це додаткова послуга навчального закладу, яка не є обов’язковою у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом, і яка оплачується окремо (додатково) від сплати за навчання згідно укладеного з ВУЗом договору на навчання за певним фахом, а включення таких витрат до податкового кредиту не передбачено чинним законодавством.
Питання 9: При ВУЗах існують підготовчи курси, навчання на яких дає право вступу до цих навчальних закладів без послідуючих вступних іспитів (такий абітурієнт “автоматтично” зараховується до ВУЗу на 1-й курс навчання) тобто, нібито, ці курси і подальше безпосередне навчання у цьому навчальному закладі є єдиним безперервним процесом (циклом навчання). Чи приймається до податкового кредиту оплата навчання на таких підготовчих курсах?
Навчання на підготовчих курсах є додатковою послугою навчального закладу, метою якої, виходячи навіть з назви, є підготовка до вступу на навчання до учбового закладу. Навчання на таких курсах не є обов’язковим і не зараховується у загальний курс навчання безпосередньо за обраним фахом після вступу до ВУЗу. Навчання на підготовчих курсах оплачується згідно окремого договору. Таким чином, включення до податкового кредиту оплати за навчання на підготовчих курсах для вступу до ВУЗів не передбачена чинним законодавством.
Питання 10: Чи мають право обидва батьки одночасно скористатися правом на податковий кредит на навчання дитини ( іншого члена сім’ї першого ступеню споріднення)?
Частиною “а” підпункту 5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону чітко визначено, що при навчанні платника податку або члена його сім’ї першого ступеню споріднення витрати, понесені у зв’язку із оплатою навчання можуть бути включені до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором. Зазначений вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, у якій визначається сума таких витрат. Тому, з метою запобігання виникненню порушень даної норми Закону, доцільно рекомендувати платникам податку, які звертаються за одержанням податкового кредиту на навчання своїх дітей (членів його сім’ї першого ступеню споріднення), зазначати (підтвердити) у деклараціях, що другий з батьків не користується правом на податковий кредит на таке навчання
НАКАЗ
N 200 від 13.06.2000
м.Київ
Оголошую постанову Кабінету Міністрів України від 27 травня 2000 р. N 844 "Про затвердження Порядку надання молодим громадянам пільгових довгострокових кредитів для здобуття освіти у вищих навчальних закладах за різними формами навчання незалежно від форм власності".
На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 27 травня 2000 р. N 844 ( 844-2000-п ) "Про затвердження Порядку надання молодим громадянам пільгових довгострокових кредитів для здобуття освіти у вищих навчальних закладах за різними формами навчання незалежно від форм власності" Н А К А З У Ю:
1. Встановити за погодженням з Міністерством фінансів на 2000/01 навчальний рік розмір кредиту 2500 грн., виходячи з вартості навчання студента за денною формою навчання (за винятком стипендії) у державному вищому навчальному закладі III-IV рівнів акредитації.
2. Встановити:
2.1. Загальну кількість квот для одержувачів кредиту на навчання за денною формою у 2000/01 навчальному році, в т.ч. для центральних органів виконавчої влади, у підпорядкуванні яких є державні вищі навчальні заклади III-IV рівнів акредитації та акредитованих вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації інших форм власності, крім комунальної (додаток 1)*, вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації, підпорядкованих Міністерству освіти і науки (додаток 2)*.
2.2. Розподіл кількості квот між спеціальностями підготовки здійснюється вченою радою (ректоратом) вищого навчального закладу.
3. Затвердити форму направлення одержувача кредиту на навчання до вищого навчального закладу (додаток 3).
Направлення дає право вступу до вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації понад квоти, встановлені пунктом 2.1. цього наказу. В такому випадку фінансування кредиту здійснюється за рахунок коштів відповідних місцевих бюджетів.
4. Затвердити форму угоди між одержувачем кредиту, вищим навчальним закладом III-IV рівнів акредитації та уповноваженим банком (додаток 4).
5. Ректорам державних вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації, інших форм власності, крім комунальних щорічно до 20 серпня передавати один примірник угоди, зазначеної в пункті 5 цього наказу, Міністерству освіти і науки.
6. Департаменту економіки і соціального розвитку (Куліков П.М.) за погодженням з Департаментом вищої освіти (Дмитриченко М.Д.) до 1 липня 2000 року укласти з центральними органами виконавчої влади, у підпорядкуванні яких є державні навчальні заклади III-IV рівнів акредитації, керівниками вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації інших форм власності, крім комунальних, угоди стосовно перерахування їм коштів у межах визначеної для них квоти.
7. Департаменту економіки і соціального розвитку (Куліков П.М.), управлінню бухгалтерського обліку і звітності (Бабуріна В.І.) забезпечити перерахування коштів, передбачених для надання кредиту, у відповідності до укладених угод за кодом КФК 070802, КЕВК 1170 "Дослідження і розробки, державні програми", який передбачений державним розписом.
8. Зобов'язати керівників вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації, крім комунальних, подавати звітність по отриманню кредитів Міністерству освіти і науки при складанні бухгалтерського звіту по фінансово-господарській діяльності навчального закладу.
9. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника міністра освіти і науки Богомолова А.Г.
Міністр В.Кремень
______________________
Пільгові кредити для здобуття освіти: оформлення та облік
Пільгові кредити для здобуття освіти: оформлення та облік
Відповідно до Закону України «Про вищу освіту в Україні» від 17.01.2002 р. № 2984-III, зі змінами та доповненнями, одним із принципів, на яких ґрунтується державна політика у сфері освіти, є принцип доступності та конкурсності отримання вищої освіти кожним громадянином України. А надання цільових та пільгових державних кредитів особам для здобуття вищої освіти – це один зі шляхів реалізації державної політики у сфері вищої освіти. Можливість отримання молодими громадянами України за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів пільгових довгострокових кредитів для здобуття освіти у вищих навчальних закладах (далі – вуз) за різними формами навчання, незалежно від форм власності навчального закладу, діючого на території України, передбачено статтею 11 Закону України «Про сприяння соціальному становленню та розвитку молоді в Україні» від 05.02.93 р. № 2998-XII, зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2998).
Такі кошти передбачаються залежно від форми власності вузу у відповідних бюджетах (державному, бюджеті АРК, інших місцевих бюджетах) окремим рядком і надаються в порядку, встановленому постановою КМУ «Про затвердження Порядку надання цільових пільгових кредитів для здобуття вищої освіти» від 16.06.2003 р. № 916 (далі – Порядок № 916).
Хто може бути одержувачем кредиту?
Відповідно до Порядку № 916 цільовий пільговий державний кредит для здобуття вищої освіти за денною, вечірньою або заочною формою навчання у вузах незалежно від форми власності (далі – кредит) можуть отримати молоді громадяни України, які успішно склали вступні іспити або навчаються на будь-якому курсі вузу. Молодими громадянами України відповідно до ст. 1 Закону № 2998 є громадяни України віком від 14 до 35 років.
Кредит для здобуття вищої освіти у вузі будь-якої форми власності за денною, вечірньою або заочною формою навчання можуть отримати молоді громадяни України віком від 14 до 35 років, які успішно склали вступні іспити або навчаються на будь-якому курсі вузу
Ким визначається та затверджується розмір кредиту
Кредит надається тільки один раз на навчання за однією і тією ж самою спеціальністю для здобуття освітньо-кваліфікаційного рівня молодшого спеціаліста, бакалавра, спеціаліста, магістра у вузі, що функціонує на території України.
Що стосується розміру кредиту, то він визначається щороку до 1 квітня виходячи з вартості навчання (крім стипендії) залежно від форми навчання. Затверджується розмір кредиту залежно від форми власності вузу (табл. 1):
Таблиця 1
Форма власності вузу
Ким визначається розмір кредиту
Ким затверджується розмір кредиту
Джерело кредитування
Державна
Вузом самостійно
Центральним органом виконавчої влади, у підпорядкуванні якого перебуває вуз
Державний бюджет України*, місцеві бюджети
Власність АР Крим
Міністерство освіти АР Крим
Міністерство освіти АР Крим
Бюджет АР Крим
Комунальна
Управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій
Управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій
Місцеві бюджети
Приватна
Вузом самостійно
Міністерством освіти і науки України
Державний бюджет України, місцеві бюджети
* Відповідно до ст. 30 Закону України «Про Державний бюджет України на 2004 рік» від 27.11.2003 р. № 1344-IV за державною програмою надання молодим громадянам пільгових довгострокових кредитів для здобуття вищої освіти передбачено бюджетні призначення в сумі 13500 тис. грн.
Порядок розподілу бюджетних призначень для надання кредиту
Відповідно до бюджетних призначень, передбачених для надання кредитів, законом про Державний бюджет України і місцевими бюджетами на поточний рік Міністерство освіти і науки (далі – МОН) до 1 червня поточного року розподіляє бюджетні призначення, встановлені йому в Державному бюджеті України, для:
– центральних органів виконавчої влади, в підпорядкуванні яких перебувають вузи державної форми власності;
– вузів державної форми власності, що перебувають у підпорядкуванні МОН;
- акредитованих вузів приватної форми власності (Акредитація вузів, вищих професійних училищ незалежно від форми власності та підпорядкованості, які здійснюють підготовку (перепідготовку) фахівців за певними спеціальностями певних освітньо-кваліфікаційних рівнів на підставі ліцензії МОН, провадиться відповідно до Положення про акредитацію вищих навчальних закладів та спеціальностей у вищих навчальних закладах і вищих професійних училищах, затвердженого постановою КМУ від 09.08.2001 р. № 978.)
При цьому розподіл провадиться виходячи з:
1) обсягів державного замовлення;
2) потреби в підготовці фахівців гостродефіцитних спеціальностей;
3) кількості одержувачів кредиту.
Після розподілу бюджетних призначень МОН до 1 липня поточного року укладає відповідні договори щодо передачі повноважень на надання кредитів з центральними органами виконавчої влади, в підпорядкуванні яких перебувають вузи державної форми власності, а потім надає Мінфіну дані для внесення в установленому порядку змін до розпису Державного бюджету України.
МОН, інші органи виконавчої влади, які отримали бюджетні асигнування на надання кредиту відповідно до змін, внесених до розпису держбюджету, розподіляють отримані суми між підпорядкованими вузами і доводять до них довідки про внесення змін до кошторису. Зміни до кошторису вносяться відповідно до вимог Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затверджених постановою КМУ від 28.02.2002 р. № 228 (далі – постанова № 228).
Якщо бюджетні асигнування на надання кредитів у поточному навчальному році, виділені вузу державної форми власності, використано не повністю, то МОН, інші центральні органи виконавчої влади, в підпорядкуванні яких перебувають такі вузи, до 1 жовтня поточного року можуть перерозподіляти бюджетні асигнування для надання кредиту між іншими вузами. Перерозподіл бюджетних асигнувань провадиться шляхом внесення змін до кошторисів вузів у порядку, передбаченому постановою № 228.
Установлені в місцевих бюджетах бюджетні призначення для надання кредитів за направленнями у вузи державної та комунальної форми власності, приватні вузи, вузи, що перебувають у власності АР Крим, розподіляються управліннями освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, Міністерством освіти АР Крим.
Після того як вузам буде доведено розмір бюджетних асигнувань на надання кредиту, вносяться зміни до розпису бюджетів і до кошторису вузів – одержувачів бюджетних асигнувань на надання кредиту в порядку, встановленому постановою № 228.
У межах бюджетних асигнувань на надання кредиту Міністерство освіти АР Крим, управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій видають одержувачам кредиту направлення на здобуття вищої освіти у вузі державної та приватної форми власності за формою, затвердженою наказом МОН «Про затвердження форм направлення на здобуття вищої освіти за цільовим пільговим державним кредитом та угоди про надання цільового пільгового державного кредиту для здобуття вищої освіти» від 31.07.2003 р. № 508 (далі – наказ № 508).
Абітурієнти, які мають направлення на здобуття вищої освіти за рахунок кредиту, що надається з коштів місцевих бюджетів, зараховуються до вузів державної та приватної форм власності додатково до числа одержувачів кредиту за рахунок коштів держбюджету
Направлення видається на підставі:
– довідки вузу про успішне складання вступних іспитів або про успішне навчання одержувача кредиту (за результатами попереднього семестрового контролю);
– письмової заяви одержувача кредиту.
Направлення видається протягом трьох робочих днів від дня звернення одержувача кредиту.
У бухгалтерії установи, що видає направлення, бланки направлення на навчання за рахунок кредиту обліковуються на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті» та підлягають обліку як бланки суворої звітності.
При видачі направлення враховується успішність навчання претендента на отримання кредиту, здібність до засвоєння знань, участь в олімпіадах, конкурсах тощо.
При однакових результатах вступних іспитів серед абітурієнтів, які претендують на здобуття вищої освіти за рахунок кредиту, перевага надається абітурієнтам із числа:
– дітей-сиріт;
– дітей, позбавлених батьківської опіки;
– інвалідів І та II груп;
– дітей із малозабезпечених і багатодітних сімей.
За результатами вступних іспитів приймальна комісія вузу приймає щодо кожного одержувача кредиту рішення про зарахування абітурієнта до вузу з оплатою його навчання за рахунок кредиту. Зазначене рішення затверджується керівником вузу.
У десятиденний термін після підписання наказу про зарахування абітурієнтів з оплатою навчання за рахунок кредиту вузи надають інформацію про їх зарахування центральним органам виконавчої влади, у підпорядкуванні яких перебувають вузи.
Абітурієнти, які мають направлення на здобуття вищої освіти за рахунок кредиту, що надається з коштів місцевих бюджетів, та успішно склали вступні іспити, зараховуються до вузів державної та приватної форм власності додатково до числа одержувачів кредиту за рахунок коштів державного бюджету.
Приймальна комісія вузу має повідомити орган, що видав направлення на навчання за рахунок кредиту, про результати зарахування абітурієнтів цієї категорії та повернути направлення на навчання за рахунок кредиту абітурієнтів, які не склали вступні іспити або не зараховані до вузу, не пізніше 10 днів з моменту підписання наказу про зарахування.
Орган, що видав направлення на навчання за рахунок кредиту, має право надавати невикористані кредити студентам вузів незалежно від курсу навчання.
Укладення договору про надання кредиту
Кредит надається на підставі договору (форму якого затверджено наказом № 508) між його одержувачем та керівником вузу у трьох примірниках – по одному для кожної зі сторін, що його уклали, а третій примірник договору передається органу, що контролює використання коштів для надання кредиту (МОН, іншому центральному органу виконавчої влади, у підпорядкуванні якого перебуває вуз, Міністерству освіти АР Крим, управлінням освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій) залежно від того, ким було затверджено розмір кредиту і ким було видано направлення на навчання за рахунок кредиту.
Якщо одержувач кредиту є неповнолітнім, договір укладається його батьками чи особами, котрі їх замінюють. Після досягнення повноліття одержувач кредиту переукладає договір з вузом.
Для укладення договору одержувач кредиту (а якщо він є неповнолітнім, його батьки чи особи, котрі їх замінюють) подає до вузу:
– паспорт;
– довідку про присвоєння ідентифікаційного номера платника податків.
У разі відрахування студент, який навчався у вузі за рахунок кредиту, втрачає право на кредит. При цьому вуз має повідомити Міністерство освіти АР Крим, управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій про відрахування студента і повернути невикористані кошти, перераховані на його навчання.
У разі відрахування студента, який навчався за рахунок кредиту, вуз протягом 10 днів оголошує конкурс на отримання кредиту серед студентів, які навчаються на платній основі. Рішення про надання такого кредиту приймається вченою радою вузу.
Студенти, які перебувають в академічній відпустці, мають право продовжити термін дії договору про надання кредиту після повернення з академічної відпустки.
Повернення кредиту
Одержувач кредиту повинен повернути суму кредиту з виплатою 3 % річних протягом 15 років, починаючи з 12-го місяця після закінчення навчання у вузі, а в разі відрахування одержувача кредиту з вузу – починаючи з третього місяця після відрахування. Щороку підлягає виплаті 1/15 частина загальної суми отриманого кредиту і процентів за користування ним.
Повернення кредиту і процентів за користування ним одержувач кредиту на навчання за рахунок Державного бюджету України здійснює через вуз – шляхом внесення грошових коштів або до каси вузу, або на його реєстраційний рахунок. Потім вуз перераховує ці суми на рахунки МОН, інших центральних органів виконавчої влади, у підпорядкуванні яких перебуває вуз, із подальшим їх перерахуванням до Державного бюджету України.
Одержувач кредиту на навчання з бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів повертає кредит і проценти за користування ним до каси або на реєстраційний рахунок вузу, що перебуває у власності АР Крим або в комунальній власності. Отримані вузом кошти перераховуються на рахунки Міністерства освіти АР Крим, управлінь освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій із подальшим зарахуванням цих коштів до бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів.
Одержувач кредиту на навчання з бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів у вузах державної та приватної форм власності за направленням повертає кредит і проценти за користування ним на рахунки Міністерства освіти АР Крим, управлінь освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій із подальшим зарахуванням коштів до бюджету АР Крим та інших місцевих бюджетів.
Одержувач кредиту може повернути його раніше встановленого в договорі терміну.
У той же час постановою № 916 передбачено випадки, коли термін погашення кредиту може бути продовжено. Так, термін повернення кредиту продовжується на період:
– строкової військової служби одержувача кредиту;
– перебування у відпустці по догляду за дитиною до трьох років.
Кредит і проценти за користування кредитом не повертаються у випадку:
– смерті одержувача кредиту на момент виплати;
– установлення одержувачу кредиту інвалідності 1-ї групи на момент виплати;
– якщо одержувач кредиту після закінчення вузу відпрацював за спеціальністю не менше 5 років у державній або комунальній установі в сільській місцевості, що підтверджується щороку на момент повернення кредиту і процентів довідкою з місця роботи.
Бухгалтерський облік
Відповідно до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. № 61, а також Порядку відображення в бухгалтерському обліку пільгових кредитів для здобуття освіти, викладеного в листі Державного казначейства України від 02.02.2004 р. № 07-04/205-905, у бухгалтерському обліку отримання асигнувань із бюджету для надання пільгових державних кредитів вищими навчальними закладами, видача кредитів студентам, а також погашення виданих кредитів відображаються записами, наведеними в табл. 2.
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Дебет рахунка
Кредит рахунка
1
2
3
4
1
Отримано асигнування з державного і/або місцевих бюджетів для надання пільгових державних кредитів
321
701, 702
2
Отримано кошти до каси навчального закладу для видачі кредиту
301
321
3
Видано кредити студентам вузу
801, 802
301
Одночасно відображено заборгованість студентів щодо отриманих кредитів
611
501
4
Відстрочено термін погашення отриманого студентом кредиту
501
502
5
Нараховано плату за навчання студентів у вузі
364
711
6
Внесено студентами кошти до каси за навчання у вузі
301
364
7
Зараховано на спеціальний реєстраційний рахунок кошти, внесені студентами за навчання до каси вузу
323
301
8
Здійснено витрати за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги з навчання студентів
811
675
9
Оплачено витрати, проведені за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги з навчання студентів
675
323
10
Погашено використаний кредит його одержувачем
301, 321
611
11
Перераховано вузом кошти*, повернені одержувачем кредиту
501, 502
321
* Вузи, які отримали кошти від одержувача кредиту в рахунок погашення кредиту, протягом трьох робочих днів зараховують їх на відповідні рахунки МОН, інших органів виконавчої влади, з бюджету яких надавався кредит для отримання вищої освіти.
Міністерство освіти АР Крим, управління освіти обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, які отримали кошти, повернені одержувачем кредиту, протягом трьох робочих днів зараховують їх відповідно до бюджету АР Крим і місцевих бюджетів.
Заборгованість за кредитами, виданими студентам, що значиться в обліку навчального закладу на рахунках 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими позиками», 501 «Довгострокові кредити банків», відображається у формі № 1 «Баланс»:
– у річній – в активі Балансу в рядку 180 «Розрахунки за окремими програмами» і в пасиві Балансу у рядку 410 «Розрахунки за окремими програмами»;
– у квартальній – в активі Балансу в рядку 200 «Розрахунки за окремими програмами» і в пасиві Балансу в рядку 440 «Розрахунки за окремими програмами».
Ця заборгованість обліковується окремо і не пов’язана з витратами навчального закладу на його утримання.
Крім цього, заборгованість за наданими пільговими довгостроковими кредитами відображається у Звіті про заборгованість бюджетних установ за окремими програмами:
– у річних формах № 7д.1, № 7м.1 – у рядку 060 «Кредитування з урахуванням погашення»;
– у квартальних формах № 7кд.1, № 7км.1 – у рядку 060 «Кредитування»;
– у місячних формах № 7мд.1, № 7мм.1 – у рядку 060 «Кредитування».
Сподіваємося, що ця публікація допоможе вам, шановні бухгалтери вузів, розібратися в питаннях, пов’язаних із наданням кредитів студентам вашого вузу, а також у нюансах відображення в бухгалтерському обліку та звітності сум наданих кредитів.
______________________________
Типова процедура оформлення кредиту на освіту
Комерційний банк підходить до питання фінансування навчання індивідуально. Єдине обмеження - вік позичальника, тому фінансисти віддають перевагу батькам або піклувальникам, тобто платоспроможнім фізичним особам, хоча за певних випадків (навчання на вечірньому або заочному відділеннях, у магістратурі або аспірантурі, одержання другої вищої освіти) студент, який досяг повноліття, може самостійно звернутися до банку. При цьому він обовязково повинен мати фіксований і гарантований заробіток, що підтверджується відповідними документами.
Перший етап - визначити, на який термін та яка сума вам потрібна.
Потім підготуйте такі документи:
- паспорт;
- копія довідки про присвоєння ідентифікаційного коду;
- довідка з місця роботи про доходи за останні півроку;
- документ, що засвідчує зарахування на контрактну форму навчання;
- документ, що є підставою для здійснення оплати (квитанція, рахунок);
- завірений нотаріально договір застави майнових прав (якщо цього вимагає банк).
Звичайно, професія, яку ви вибрали до душі або за здібностями, є переважаючим фактором при виборі навчального закладу. Проте дуже важливим виявляється і такий пункт запропонованого вам контракту, як вартість навчання. Тому відразу співвіднесіть свої можливості і потреби, враховуючи, що максимальна сума банківського кредиту на навчання становить 10 000 грн, а термін надання такого кредиту коливається від одного до 5 років.
Важливим є умови оплати навчання. Багато вузів згодні одержувати від вас гроші щомісяця, деякі тільки посеместрово. За власним досвідом зауважимо, що легше оплачувати навчання один-два рази на рік, оскільки щомісячна плата плюс щомісячне погашення кредиту і відсотків по ньому можуть видатися важким фінансовим тягарем для вас. Надається такий кредит або відразу на всю вартість навчання, або частинами відповідно до графіку оплати (як кажуть фінансисти, траншами). Погашаються кредит і відсотки щомісячно (особливу увагу надайте погашенню відсотків - це святая святих даної банківської операції).
Можливо, вуз, в який ви вступили, вже уклав угоду з певним банком, де кредит вам оформлять на пільгових умовах і за беззаставною схемою. Проте не поспішайте та уважно проаналізуйте, чи підходять вам пропоновані умови: право вибору фінансової установи за вами.
_______________________________
Податкова оприлюднила роз'яснення щодо користування правом на одержання податкового кредиту, зокрема, на навчання
09.03.2005 | 18:11 | ДПАУ
Державна податкова адміністрація України на підставі аналізу попередніх підсумків реалізації фізичними особами у 2005 році свого права на одержання податкового кредиту, зокрема, на навчання, та численних запитів, що одержано як від податкових органів, так і платників податків, щодо практичного застосування пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону України від 22.05.03р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон), з метою запобігання неоднозначного тлумачення норм чинного податкового законодавства, доводить затверджений перелік роз’яснень найбільш актуальних питань стосовно застосування фізичними особами у 2005 році права на податковий кредит на навчання.
ПЕРЕЛІК РОЗ’ЯСНЕНЬ
стосовно питань, яки виникають у 2005 році при застосуванні положень пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону України від 22.05.03р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб”
(податковий кредит на навчання)
Питання 1. Договір на навчання укладено між ВУЗом та студентом (дитиною), у документах (квитанціях) про оплату навчання зазначено ПІБ дитини-студента, а за податковим кредитом звертається платник податку – батько цього студента. Згідно з ф. 1ДФ такий студент не одержує доходів у вигляді заробітної плати, тобто не має права самостійно звернутися за податковим кредитом. Чи є у такому випадку у батька право на податковий кредит?
Згідно з підпунктом 5.1.1 п.5.1 ст.5 Закону №889 платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит. Податковий кредит – це сума (вартість) витрат, фактично понесених платником податку – резидентом протягом звітного податкового року, в тому числі у зв’язку з компенсацією вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення (чоловік, дружина, діти).
Щодо реалізації платником податку права на податковий кредит у випадку, коли у якості підтверджуючих документів платник податку пред’являє розрахункові документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в яких зазначено прізвище, ім’я, по батькові, далі – ПІБ не його, а його дитини, з якою укладено договір на навчання, то такі документи повинні прийматися податковими органами, а зазначені у них суми братися до розрахунку податкових зобов’язань, за виключенням випадків, коли такий студент сам протягом року отримував заробітну плату.
Підставою для цього є норми цивільного законодавства, зокрема, Сімейного кодексу України згідно статей 180 та 199 якого батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх (до 18 років) дітей, а якщо повнолітні діти продовжують навчатися, то обов’язок щодо утримання та надання матеріальної допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми двадцяти трьох річного віку.
Відповідно до Цивільного кодексу України права володіння, користування та розпорядження своїм майном, у тому числі грошовими коштами, належать його власникові (ст.317 ЦКУ), а неповнолітні діти за згодою батьків можуть вчиняти деякі правочини (ст.32 ЦКУ), зокрема проводити розрахункові операції щодо укладеного на їх ім’я договору на навчання. Це положення застосовується і до дітей, вік яких обумовлено ст.199 Сімейного кодексу України.
Таким чином, законодавством передбачено, що платник податку має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних платнику податку коштів (в т.ч. заробітної плати). При цьому, як виплаває з наведених вище законодавчих підстав, фактичні витрати на сплату вартості навчання несе платник податку – батько (мати) дитини, яка навчається.
Тобто документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в яких зазначено ПІБ дитини платника податку, є документами, що підтверджують фактично понесені витрати платника податку у зв’язку із сплатою вартості середньої професійної або вищої освіти члена сім’ї першого ступеню споріднення (дитини), та дають право на одержання ним податкового кредиту з передбачених пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону підстав.
При бажанні платника податку використати право на компенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його сім’ї першого ступеня споріднення, за умови, що в квитанції вказано прізвище такого члена його сім’ї, платник податку має підтвердити це копією укладеного договору про навчання та документально підтвердити родинні стосунки (ступінь споріднення) з такою особою.
Питання 2. Договір на навчання укладено між ВУЗом та батьком студента, а квитанції на оплату оформлені на ім’я студента, який не має самостійних джерел доходу. Чи є у такому випадку у батька право на податковий кредит?
Так, оскільки Законом України «Про освіту» встановлено, що за неповнолітніх дітей ( до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їх батьками, але в договорі при цьому обов’язково зазначається ПІБ особи, яка буде безпосередньо навчатися (дитини). Враховуючи наведені вище норми Сімейного та Цивільного кодексів України платник податку – батько може скористатися правом на податковий кредит на навчання своєї дитини, якщо у якості підтверджуючих документів він пред’явить квитанції оплати навчання згідно з укладеним договором, оформлені на ім’я дитини-студента, який не має самостійних джерел доходу.
Питання 3: Платник податку навчається сам та навчає дитину, або коли він навчає 2-х і більше своїх діте. Обмеження, встановлене п.п. 5.3.3. п.5.3 ст.5 Закону щодо неперевищення суми сплачених на навчання коштів понад 510 грн.( у 2004 році) стосується загальної суми, сплаченої платником податку за навчання всіх членів сім’ї першого ступеня споріднення, чи застосовується окремо до кожного з них?
Платник податку має право на включення до свого податкового кредиту суму витрат фактично сплачених за навчання себе та членів своєї сім’ї першого ступеню споріднення ( в т.ч. дітей) за умови, що сума нарахованого податкового кредиту не перевищує суми заробітної плати, одержаної протягом такого звітного року (пп.5.3.3. п.5.3 ст.5 Закону )
Питання 4:. Яку кількість місяців навчання приймати до розрахунку податкового кредиту?
Кількість місяців навчання, які приймаються для розрахунку податкового кредиту, визначається навчальним закладом у договорі, а якщо це не зазначено договором, то платник податку, який реалізовує право на податковий кредит, повинен пред’явити довідку з такого навчального закладу щодо кількості місяців навчання ( тривалість семестрів) у звітному податковому періоді (році).
Питання 5: Якщо платник податку у 2003 році здійснив проплату наперед за кілька років навчання, то чи має він право на податковий кредит за 2004 та наступні роки?
Законом (п.5.3.ст.5) чітко визначено, що платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року витрати, фактично понесені ним за навчання у такому звітному році. Оскільки (виходячи з прикладу) зазначені витрати платник податку поніс у звітному 2003 році, та ним проплачено навчання наступних (а не звітного) років, то він не має права включити їх до податкового кредиту.
Питання 6: Договір на навчання з ВУЗом укладено з платником податку, і умови договору передбачають помісячну оплату навчання у сумі 459 грн. Платник податку з метою реалізації права на податковий кредит пред’являє податковому органу копію 10 квитанцій на оплату навчання за 2004 рік, з яких в 7-ми зазначено безпосередньо ПІБ платника податку, а в 4-х – ПІБ його дружини, яка до того ж носить інше прізвище. При цьому і платник податку і його дружина мали у 2004 році доходи у вигляді заробітної плати. Чи приймаються як підтвердні документи для платника податку, що подав декларацію з метою одержання відшкодування за податковим кредитом, ці 3 квитанції, де платником зазначена дружина?
Згідно з пп.5.3.3 ст.5 Закону до податкового кредиту можна включити лише суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону. При навчанні платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення зазначена сума включається до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором.
Навіть при навчанні обох членів подружжя фактично сплачена сума за навчання включається окремо до податкового кредиту кожного, відповідно до вартості його навчання.
Зазначений у цьому підпункті вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, у якій визначається сума таких витрат.
Тобто у такому випадку, коли чоловік і дружина (або інші члени сім’ї першого ступеню споріднення) працюють та одержують заробітну плату та при цьому сплачують безпосередньо за своє навчання, то вони можуть включити до складу свого податкового кредиту лише суми, сплата яких фактично підтверджена відповідним розрахунковим документом, де зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо особою, яка звертається за податковим кредитом.
Питання 7: Чи має батько (мати) право на податковий кредит за навчання дитини, якщо їх дитина навчається у ВУЗі та паралельно працює і одержує заробітну плату?
Згідно з п.1.16 Закону податковий кредит – це сума (вартість) витрат, понесених платником податку. Оскільки студент працює і одержує заробітну плату, то він є платником податку з доходів фізичних осіб. Виходячи з норм Закону такий працюючий студент має сам подати декларацію з метою одержання податкового кредиту на навчання у межах одержаної ним протягом звітного податкового року (2004 року) заробітної плати. У такому випадку батьки студента, який працює і одержує заробітну плату, не мають права на нарахування податкового кредиту за навчання такої дитини – студента.
Питання 8: У деяких ВУЗах ( навіть з навчанням на бюджетній основі) навчання на військовій кафедрі оплачується окремо від основного навчання. Чи можна включати такі суми до податкового кредиту?
Оскільки це додаткова послуга навчального закладу, яка не є обов’язковою у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом, і яка оплачується окремо (додатково) від сплати за навчання згідно укладеного з ВУЗом договору на навчання за певним фахом, а включення таких витрат до податкового кредиту не передбачено чинним законодавством.
Питання 9: При ВУЗах існують підготовчи курси, навчання на яких дає право вступу до цих навчальних закладів без послідуючих вступних іспитів (такий абітурієнт “автоматтично” зараховується до ВУЗу на 1-й курс навчання) тобто, нібито, ці курси і подальше безпосередне навчання у цьому навчальному закладі є єдиним безперервним процесом (циклом навчання). Чи приймається до податкового кредиту оплата навчання на таких підготовчих курсах?
Навчання на підготовчих курсах є додатковою послугою навчального закладу, метою якої, виходячи навіть з назви, є підготовка до вступу на навчання до учбового закладу. Навчання на таких курсах не є обов’язковим і не зараховується у загальний курс навчання безпосередньо за обраним фахом після вступу до ВУЗу. Навчання на підготовчих курсах оплачується згідно окремого договору. Таким чином, включення до податкового кредиту оплати за навчання на підготовчих курсах для вступу до ВУЗів не передбачена чинним законодавством.
Питання 10: Чи мають право обидва батьки одночасно скористатися правом на податковий кредит на навчання дитини ( іншого члена сім’ї першого ступеню споріднення)?
Частиною “а” підпункту 5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону чітко визначено, що при навчанні платника податку або члена його сім’ї першого ступеню споріднення витрати, понесені у зв’язку із оплатою навчання можуть бути включені до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором. Зазначений вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, у якій визначається сума таких витрат. Тому, з метою запобігання виникненню порушень даної норми Закону, доцільно рекомендувати платникам податку, які звертаються за одержанням податкового кредиту на навчання своїх дітей (членів його сім’ї першого ступеню споріднення), зазначати (підтвердити) у деклараціях, що другий з батьків не користується правом на податковий кредит на таке навчання
